Zmena sadzby DPH na ubytovacie služby

Uplatňovanie sadzby dane 10% na ubytovacie služby od 1.1.2019

Od 1.1.2019 sa rozširuje uplatňovanie sadzby dane 10 % na ubytovacie služby, ktoré sú uvedené  v sekcii I pod kódom 55 štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) (ďalej iba „štatistická klasifikácia“).

Ubytovacie služby sú  vo všeobecnosti charakterizované ako poskytovanie krátkodobého ubytovania  a taktiež poskytovanie dlhodobého ubytovania alebo podnájmu študentom, pracujúcim osobám, robotníkom alebo iným osobám. Medzi ubytovacie služby nezaraďujeme poskytovanie dlhodobých prenájmov nehnuteľností t. j. budov, apartmánov, bytov, izieb, ktoré sa nachádzajú v sekcii L štatistickej klasifikácie ako Činnosti v oblasti nehnuteľností t. j. predaj, nákup, prenájom, oceňovanie nehnuteľností a iné súvisiace služby vykonávané na vlastnej alebo prenajatej nehnuteľnosti za honorár alebo na základe zmluvy.

Pre lepšiu prehľadnosť uvádzame charakteristiku so zaradením ubytovacích služieb do skupín podľa štatistickej klasifikácie v nasledujúcej tabuľke:

uctovnictvo trencin ubytovacie sluzby

1. Hotelové a podobné ubytovanie

Zaraďujeme sem krátkodobé ubytovanie

  • v hoteloch,
  • rekreačných zariadeniach,
  • apartmánoch,
  • moteloch

Ide o pobyty na niekoľko dní alebo týždňov v hotelových izbách alebo apartmánoch. Niektoré zariadenia však okrem ubytovania poskytujú aj kombináciu ubytovania, stravovania a rekreácie. Za ubytovacie služby spadajúce do tejto kategórie preto považujeme aj doplnkové služby, ktoré sú poskytované k ubytovaniu, a to upratovanie, postielanie, reštauračné služby, parkovanie, pranie bielizne,  vstupy do bazénov a posilňovne, rekreačné zariadenia a zariadenia pre konferencie a spoločenské zariadenia.

Upozorňujeme, že za hotelové a podobné ubytovanie nepovažujeme:                                                        Dlhodobý prenájom apartmánov t. j. na niekoľko mesiacov alebo rokov, ktorý spadá do sekcie L činnosti v oblasti nehnuteľností štatistickej klasifikácie, pri ktorej sa uplatňuje sadza dane vo výške 20%.


2. Turistické a iné krátkodobé ubytovanie

Zaraďujeme sem krátkodobé ubytovanie

  • v ubytovniach pre mládež,
  • v horských chatách,
  • prázdninových chatách,
  • chatkách,
  • domoch pre deti alebo iných domoch,
  • bytoch pre hostí,
  • bungalovoch,
  • penziónoch.

Ubytovanie je poskytované bez upratovacích služieb. Ide o ubytovanie na niekoľko dní alebo týždňov v samostatných priestoroch s plne zariadenými izbami na bývanie, na stravovanie a nocľah vrátane kuchynských zariadení alebo plne vybavených kuchýň. Zahrňujeme sem aj doplnkové služby, ak sú poskytované. Zvyčajne však doplnkové služby sú poskytované minimálne, pretože hlavným účelom je poskytnutie ubytovania a ostatné služby vrátane stravovania si zabezpečuje zákazník sám.

Za turistické a iné krátkodobé ubytovanie nepovažujeme:                                                                      Krátkodobé ubytovanie s denným upratovaním, reštauračnými službami, ktoré spadajú do predchádzajúcej kategórie hotelového ubytovania a taktiež dlhodobý prenájom domov, bytov, ktoré spadajú do sekcie L činnosti v oblasti nehnuteľností štatistickej klasifikácie, pri ktorej sa uplatňuje sadzba dane vo výške 20%.


3. Autokempingy, táboriská a miesta pre karavány

Zaraďujeme sem poskytovanie miesta a zariadenie pre rekreačné vozidlá na krátkodobé ubytovanie

  • v kempoch,
  • rekreačné kempovanie,
  • parkovanie obytných prívesov,
  • rybárske a poľovnícke táborenie.

Zahŕňa aj ubytovanie v ochranných prístreškoch a na miestach pre bivakovanie alebo umiestnenie stanov


4. Ostatné ubytovanie

Zaraďujeme sem poskytovanie prechodného alebo dlhodobého ubytovania na internátoch resp. ubytovniach pre študentov alebo robotníkov , a to:

  • na študentských internátoch,
  • ubytovniach,
  • hosteloch pre robotníkov,
  • penzióny,
  • železničné spacie vozne.

Pri uplatňovaní zníženej sadzby dane 10 % je dôležité si stanoviť, na aké obdobie je dané ubytovanie poskytované. Zväčša ide o krátkodobé ubytovanie. Dlhodobé ubytovanie, ktoré sa zaraďuje pod kód 55 štatistickej klasifikácie, na ktoré sa uplatňuje sadzba dane 10 % je iba v prípade, že ide o poskytovanie ubytovania na internátoch alebo ubytovniach pre študentov, pracovníkov alebo robotníkov.

Zároveň je potrebné si určiť, z akej kategórie poskytujeme ubytovanie. Pri hotelovom ubytovaní sa totiž za ubytovacie služby považujú aj doplnkové služby, ak sú poskytované k ubytovaniu, a to  napríklad stravovanie, rekreácia, upratovanie a podobne. Pri zvyšných kategóriách ubytovania sa zvyčajne poskytujú iba ubytovacie služby bez doplnkových služieb. Pri kategorizácii ubytovacích služieb je preto dôležité určiť, či doplnkové služby boli poskytnuté ako servis k ubytovaniu, a teda sú súčasťou poskytnutia ubytovacích služieb.

Daňová optimalizácia – Prerušenie odpisov a Uplatnenie straty z minulých rokov

Odpočítanie daňovej straty ako spôsob optimalizácie dane

Dosiahla vaša firma za rok 2016 zisk? Nechcete platiť vysokú daň? Využite zákonné možnosti pre zníženie daňovej povinnosti. Možností je viac – v dnešnom článku si vysvetlíme optimalizáciu prostredníctvom daňovej straty z minulých rokov.

Za aké obdobie možno odpočítať daňovú stratu ?

Zákon hovorí, že daňová strata sa odpočítava rovnomerne počas  štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Štyri po sebe nasledujúce obdobia počítame od nasledujúceho obdobia, kedy strata vznikla – v jednoduchosti povedané 4 po sebe nasledujúce roky od vzniku straty.

Príklad : Spoločnosť Gama s.r.o. dosiahla v roku 2013 daňovú stratu vo výške 8 000,- €. Vykázanú stratu si môže odpočítať rovnomerne počas 4 po sebe nasledujúcich období. Znamená to, že stratu si môže odpočítať od základu dane vo výške 2000,- € v rokoch 2014,2015,2016,2017.

V akej výške možno odpočítať daňovú stratu ?

Stratu však nemožno odpočítať v jednom roku naraz v plnej sume, ale vždy iba vo výške ¼  zo súčtu daňových strát za posledné 4 roky. Daňová strata v daňovom priznaní sa odpočítava od základu dane daňovníka, ktorý vypočítame ako rozdiel medzi výnosmi a nákladmi s prihliadnutím na daňovú uznateľnosť. Ak firma v roku 2016 neuplatní odpočet ¼ daňovej straty z minulých období, táto časť straty ostane nevyužitá a prepadne.

Príklad : Spoločnosť Gama s.r.o. v roku 2016 vykázala základ dane vo výške 10 000 eur. V roku 2014 vykázala daňovú stratu vo výške 8 000 eur, v roku roka 2015 vykázala daňovú stratu vo výške 16 000 eur. V akej výške si môže firma odpočítať v roku 2016 daňové straty z predchádzajúcich období?

Daňovú stratu vykázanú z rokov 2014 a 2015 si môže firma odpočítať rovnomerne počas 4 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období vo výške 1/4  daňových strát. V nadväznosti na príklad si tak firma môže z dosiahnutého zisku, resp. základu dane v roku 2016 odpočítať :

  • Stratu za rok 2014 vo výške 2 000 eur (strata v r. 2014 bola 8 000,- €, t.j. 8 000 : 4 = 2 000,- € počas štyroch rokov). Rok 2016 je v poradí druhým zdaňovacím obdobím, počas ktorého si môže firma uplatniť odpočet daňovej straty z roku 2014.
  • Stratu za rok 2015 vo výške 4 000 eur (strata v r.2015 bola 16 000,- €, t.j. 16 000 : 4 = 4 000,- €), pričom rok 2016 je v poradí prvým zdaňovacím obdobím, počas ktorého si môže uplatniť odpočet daňovej straty z roku 2015.

Spolu si teda spoločnosť Gama s.r.o. v roku 2016 môže odpočítať daňovú stratu vykázanú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vo výške 6 000 eur. Jej základ dane bude tak vo výške 4 000,- € a spoločnosť ušetrila na daniach sumu 1 320,- €

Prerušenie odpisov – spôsob ako zabrániť prepadnutiu daňovej straty

Ak spoločnosť nedosiahne v roku 2016 zisk a teda ani vysoký  základ dane, neuplatní si nárok na odpočet daňovej straty. Keďže však vieme, že stratu možno odpočítať iba 4 po sebe nasledujúce obdobia, strata, ktorú si neuplatníme v roku 2016 jednoducho prepadne.

Jedným zo spôsobov, ako zabrániť „prepadnutiu“ daňovej straty je prerušenie daňových odpisov. Princíp je jednoduchý. Prerušenie daňových odpisov spôsobí zvýšenie základ dane – a to práve firma potrebuje dosiahnuť (zvýšiť základ dane aby mohla odpočítať stratu). Daň napriek zvýšeniu základu dane platiť firma nebude, pretože uplatnením daňovej straty sa základ dane opäť zníži. A čo s neuplatneným daňovým odpisom za rok 2016 ? Uplatníme ho v roku 2017, poprípade neskôr – ten nám neprepadne !

Príklad: Vrátime sa k našej firme Gama s.r.o. (neplatca DPH). Za rok 2014 vykázala stratu vo výške 8 000,- € a za rok 2015 stratu vo výške 16 000,- €. Spolu tak vykazuje v roku 2016 straty v súčte za 24 000,- €. Za rok 2016 jej vychádza základ dane  3 000,- €, v ktorom sú už zahrnuté daňové odpisy automobilu vo výške 2 000 € a prístroja ako hnuteľného majetku sume 1 000 €. Za rok 2016 má nárok na uplatnenie ¼ zo súčtu daňových strát, a teda odpočítať stratu 6 000,- € (24 000 : 4).

Ale ! – v súčasnom stave môže firma uplatniť iba pomernú časť daňovej straty – najviac do výšky základu dane a teda 3 000,- € (základ dane = 3 000 €, odpočítať možno max 3 000,- €). V takom prípade by  jej základ dane bol nula a platila by iba daňovú licenciu vo výške 420 €. Zaplatenú daňovú licenciu môže v plnej výške v budúcnosti započítať. Príde však o možnosť v roku znížiť základ dane o 3 000 €, pretože odpočítať si firma Gama mohla od  základu dane 6 000,- €, ale vzhľadom na nízky základ dane v roku 2016 (3 000,-€) si odpočítala iba 3 000,- €, čo je pri sadzbe dane 21 % strata možnosti ušetriť 630,- € na daniach.

Spoločnosť Gama to však vyriešila a o možnosť odpočtu straty neprišla. Spoločnosť preruší daňové odpisy automobilu aj prístroja za rok 2016 – neuplatní tak daňové odpisy vo výške 3 000,- €. To bude mať za následok, že jej základ dane sa zvýši o neuplatnené daňové odpisy na 6 000,- €. Následne si ale spoločnosť uplatnením daňovej straty (6 000,- €) základ dane zníži opäť na rovnú nulu. Za rok 2016 tak zaplatí iba daňovú licenciu 420 eur, pričom v budúcnosti si ju môže v plnej výške započítať. Zároveň môže v budúcnosti uplatniť prerušený daňový odpis auta vo výške 2 000,- € a  stroja vo výške 1 000,- €, čo pri sadzbe dane z príjmov 21 % predstavuje daňovú úsporu 630,- €.

Dozvedeli sme spôsob, ako možno využiť prerušenie daňových odpisov a zabrániť tak tomu, aby prepadla daňová strata, ktorú si môže firma odpočítať. V praxi ide o legálny a často používaný spôsob optimalizácie základu dane. Kľúčové však je, aby o tejto možnosti vedel aj Váš účtovník. Ak vás zaujíma, ako by bolo možné optimalizovať aj vašu firmu, kontaktujte nás.

Daňová licencia za rok 2016

V aktuálnych mesiacoch väčšina podnikateľov rieši účtovnú závierku a daňové priznanie za rok 2016. Mnoho z Vás si kladie otázku, či sú ešte daňové licencie platné a kto ich musí platiť. Áno, aj v roku 2017 sú stále platné daňové licencie. Kto a akú výšku daňovej licencie bude musieť zaplatiť rozoberám v článku.

Kto musí platiť daňovú licenciu

Daňová licencia je povinnou pre všetky právnické osoby (s.r.o., a.s., družstvá a pod.) od r.2014 (zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov). Možno ju definovať ako minimálnu daň, ktorú musia zaplatiť všetky právnické osoby, bez ohľadu na to, či dosiahli stratu alebo zisk. V praxi sa najčastejšie stretávame s nasledovnými situáciami :

  • Firma vykáže za zdaňovacie obdobie stratu, t. j. v daňovom priznaní jej vychádza nulová daňová povinnosť, no napriek tomu je povinná zaplatiť daňovú licenciu
  • Spoločnosť dosiahne zisk, no vypočítaná daň je nižšia ako výška daňovej licencie – firma zaplatí daňovú licenciu v plnej výške
  • Firma dosiahne zisk, pričom vypočítaná výška dane je vyššia ako daňová licencia – v tomto prípade firma zaplatí vypočítanú daň v plnej výške

Výška daňovej licencie

Hodnota daňovej licencie pre podané daňové priznanie za rok 2016 ostáva nezmenená. Rozlišujeme tri základné kategórie a k nim prislúchajúcu výšku daňovej licencie :

  • Daň.licencia = 480,- € – ak subjekt nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty a jeho ročný obrat neprekročil 500 000,-€.
  • Daň.licencia = 960,- € – ak subjekt je platiteľom dane z pridanej hodnoty a jeho ročný obrat neprekročil čiastku 500 000,- €.
  • Daň.licencia = 2 880,- € – v prípade, ak subjekt prekročil za zdaňovacie obdobie ročný obrat 500 000,- €.

V prípade, že subjekt je zamestnávateľom osôb so ZŤP, daňová licencia je znížená o polovicu. Podmienku je, že podiel zamestnancov musí byť minimálne 20 % z celkového počtu zamestnancov. Pri výpočte podielu sa zohľadňuje priemerný evidenčný počet zamestnancov za zdaňovacie obdobie.

Ak subjekt podnikal v skrátenom počte mesiacov, nehradí celú výšku licencie, ale len alikvotnú čiastku za príslušný počet mesiacov podnikania (Subjekt podnikal od 01.01.-30.06., uhradí 6/12 z výšky daňovej licencie).

Kto neplatí daňovú  licenciu

V zákone sú definované aj situácie, kedy podnikateľ nie je povinný platiť daňovú licenciu. Najčastejšie ide o nasledujúce prípady :

  • Firme prvýkrát vznikla povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie – to znamená, že novo-vzniknuté firmy prvý rok daňovú licenciu jednoducho neplatia. (s výnimkou daňovníka, ktorý vznikol ako právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie – napr. s.r.o., ktorá vznikla splynutím)
  • ide o subjekt, ktorý nebol založený za účelom podnikania – napr. občianske združenie, politická strana, rozpočtová a príspevková organizácia, tzv. „neziskovky“ a pod.
  • subjekt prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko
  • daňovník vstúpil do likvidácie alebo bol na neho vyhlásený konkurz
  • firma bola zrušená z dôvodu zamietnutia konkurzu pre nedostatok majetku
  • daňovníkom je pozemkové spoločenstvo, ktoré nepresiahlo ročný obrat 10 000 € a dosahuje príjmy len z poľnohospodárskej činnosti
  • iné zákonom definované prípady

Kedy je daňová licencia splatná ?

Daňová licenciu je potrebné uhradiť v rovnakom termíne, ako nám zákon prikazuje podať daňové priznanie a zaplatiť daň – a to do 31.03.2017.

Lehotu na podanie daňového priznania je možné predĺžiť. V prípade, že tak urobíte (informujete daňový úrad o odklade podania svojho daňového priznania oznámením), je aj splatnosť daňovej licencie posunutá o dátum, ktorý ste uviedli v oznámení.

Ako možno daňovú licenciu započítať

V prípade, ak vám ako firme vznikne daňová povinnosť, ktorá je nižšia ako daňová licencia, poprípade dosiahnete stratu a vaša výška dane by mala byť nulová, vzniká kladný rozdiel medzi výškou daňovej licencie a vašou skutočnou vypočítanou daňou z príjmov. V jednoduchosti povedaná, musíte zaplatiť viac ako vám vyšla výška dane v daňovom priznaní. O rozdiel, ktorý ste zaplatili naviac v porovnaní s vašou skutočne vypočítanou daňou, neprichádzate. V takomto prípade máte možnosť v ďalších 3 bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach si o tento rozdiel znížiť výšku daňovej povinnosti, ktorá vám vznikne nad rámec daňovej licencie. Pre ilustráciu uvádzam nasledovný príklad :

Vaša Firma, s.r.o. je neplatca DPH a váš obrat za rok 2016 nepresiahol sumu 500 000 €. Výška daňovej licencie tak bude 480,- €. V roku 2017 Vaša Firma, s.r.o. si vypočítala za rok 2016  výšku dane 180,- €.  Vypočítaná daň je nižšia ako daňová licencia, Vaša Firma, s.r.o. musí zaplatiť daňovú licenciu – v tomto prípade 480,- €. Rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou je 300,- € (480 – 180). Znamená to, že za rok 2016 ste zaplatili o 300,- € vyššiu daň, ako bola skutočne vypočítaná daňová povinnosť v daňovom priznaní.  V roku 2017 Vaša Firma, s.r.o. je stále neplatca DPH a rovnako tak nepresiahne ročný obrat nad 500 000,- €. Zároveň v tomto roku 2017 dosiahne zisk a vypočíta svoju daňovú povinnosť vo výške 800,- €. Keďže daňová povinnosť je vyššia ako daňová licencia môže si odpočítať navyše zaplatenú daň  300,- € z predchádzajúceho roka. Za rok 2017 tak Vaša Firma, s.r.o. zaplatí daňovému úradu 500,- € (800 – 300).

Zrušenie daňových licencií od roku 2018

Podľa aktuálneho návrhu, daňové licencie budú platné posledný krát už len v roku 2017, ak si podnikateľ uplatňuje účtovné obdobie kalendárny rok. Znamená to, že naposledy by sme mali platiť daňovú licenciu v roku 2018 pri podávaní daňového priznania právnickej osoby za rok 2017. Započítanie uplatnenej daňovej licencie a daňovej povinnosti za prechádzajúce roky bude možné aj po 31. decembri 2017. Ak dôjde k zmene, a daňové licencie ostanú naďalej platné, budeme vás o tom informovať.